- Бухгалтерский и налоговый учет расходов на лицензирование услуг связи
Основным документом, регулирующим деятельность в области связи в Российской Федерации, является Федеральный закон «О связи» № 15-ФЗ от 16.02.95 (с 01.01.04 Федеральный Закон от 07.07.03 № 126-ФЗ). Согласно закону «О Связи» деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по возмездному оказанию услуг связи осуществляется только на основании лицензии на осуществление деятельности в области оказания услуг связи (см. ст. 15 действующего закона «О связи» либо ст. 29 п. 1 нового закона «О связи»). Лицензирование деятельности услуг в области связи осуществляется на основании «Положения о лицензировании деятельности в области связи в Российской Федерации», утвержденного постановлением Правительства РФ № 642 от 05.06.94.
Получение организацией (индивидуальным предпринимателем) лицензий на оказание услуг в области связи предусматривает перечисление лицензионного сбора за каждый вид оказываемых услуг. Основанием для оплаты лицензионного сбора может служить письмо Управления организации лицензионной работы Минсвязи России (уведомление). Однако указанное уведомление высылается Минсвязи по почте. Как правило, организация (индивидуальный предприниматель) получает его по прошествии 2 - 3-х месяцев с момента оформления Минсвязи лицензии. В большинстве случаев, организация (индивидуальный предприниматель) заинтересована в скорейшем получении лицензии. В соответствии со статьей 13 Налогового Кодекса РФ лицензионный сбор относится к федеральным налогам и сборам. А на основании пунктов 1 и 5 статьи 45 Налогового Кодекса плательщик сбора обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате сбора. Таким образом, организация (индивидуальный предприниматель), не дожидаясь уведомления Управления организации лицензионной работы Минсвязи России, может самостоятельно оплатить лицензионный сбор. Обратим особое внимание на то, что согласно подпункту 17 пункта 2 статьи 149 Налогового Кодекса РФ лицензионные сборы не облагаются НДС. Их размер рассчитывается с учетом минимальной зарплаты, действующей на момент утверждения протокола лицензионной комиссии. Несмотря на то, что расходы по оплате лицензионных сборов производятся единовременно, они относятся к расходам будущих периодов. Для обобщения в бухгалтерском учете информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих периодов, в нашем случае – по отдельным лицензиям. Признание расходов будущих периодов, списываемых со счета 97, производится равными частями в течение срока действия лицензии. В налоговом учете согласно ст. 272 НК РФ подобные расходы с определенным сроком использования должны учитываться в составе затрат равномерно в течение этого срока, т.е. расходы в налоговом учете будут признаваться в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.
Если организация (индивидуальный предприниматель) помимо лицензионного сбора оплатила сторонней организации комплекс работ (услуг) по подготовке документов и получению лицензии, то указанные расходы за минусом НДС также будут считаться расходами будущих периодов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете и будут равномерно списываться на затраты в период действия лицензии.
Что касается НДС по работам сторонней организации, то налоговым вычетом организация вправе воспользоваться одномоментно в момент подписания акта выполненных работ (оказанных услуг), при условии оплаты услуг поставщику услуг и наличия счета-фактуры.
Пример:
ООО «Х» заказало в ООО «Парк-Медиа-Консалтинг» комплексную услугу по подготовке документации и получению лицензии Министерства Связи на предоставление услуг телематических служб, действующей на территории одного региона. Стоимость услуг по договору составляет 1200 рублей, в том числе НДС – 200 рублей. Величина лицензионного сбора равна 2000 рублей. Срок действия лицензии – 5 лет.
Бухгалтер ООО «Х» сделает следующие проводки:
Оплачен лицензионный сбор: Д 76 – К 51 – 2000 руб.
Стоимость лицензионного сбора за право предоставления услуг телематических служб признана в качестве расходов будущих периодов: Д 97 – К 76 – 2000 руб.
Подписан акт сдачи-приемки работ с ООО «Парк-Медиа-Консалтинг»: Д 97- К 60 – 1000 руб.
Учтена сумма НДС по полученным услугам: Д 19 – К 60 – 200 руб.
Произведена оплата комплекса услуг, оказанных ООО «Парк-Медиа-Консалтинг»: Д 60 – К 51 – 1200 руб.
На основании полученного счета-фактуры перечисленный в составе платежа НДС принимается к зачету: Д 68– К 19 – 200 руб.
В дальнейшем ежемесячно бухгалтер ООО «Х» будет списывать 50 ((2000руб. + 1000руб.) / 5 лет / 12 мес.) рублей на затраты текущего периода, оформляя это проводкой: Д 20 – К 97 – 50 рублей.
Источник: ООО «Парк-Медиа-Консалтинг»
добавить 0 и на 3...
